你知道嗎?北京第二十四屆冬季奧林匹克運動會貫穿全程的低碳理念，主要體現在冬奧會場館和基礎設施的建設、運維過程中。當然，這離不開一些資源綜合利用企業積極參與。對這些企業來說，其踐行綠色低碳發展理念、不斷創新業務的背后，也離不開資源綜合利用增值稅即征即退、增值稅增量留抵退稅等政策的有力支持。

　　案例：資源綜合利用企業符合留抵退稅條件

　　A公司成立于2019年5月，是一家從事新型墻體材料生產的增值稅一般納稅人，因籌建期購置生產設備、裝修生產車間，前期形成增值稅留抵稅額。同時，A公司是一家資源綜合利用企業，符合適用資源綜合利用增值稅即征即退政策的條件。2019年12月，A公司首次符合增值稅增量留抵退稅條件，進項構成比例為100%，期末留抵稅額為430萬元。假設不考慮城市維護建設稅和教育費附加的影響。

　　政策規定

　　即征即退與留抵退稅只能“二選一”

　　根據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)第八條、《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第20號)第一條的規定，享受增量留抵退稅的前提條件之一是：自2019年4月1日起，未享受過即征即退、先征后返(退)政策。

　　同時，《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第2號)第六條規定，納稅人按照39號公告、《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第84號)規定，取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

　　換句話說，對A公司這類資源綜合利用企業來說，資源綜合利用增值稅即征即退優惠政策與增值稅增量留抵退稅政策，企業只能選擇適用其中一個。那么，A公司究竟是應該選擇享受資源綜合利用增值稅即征即退優惠，還是申請退還增量留抵稅額呢?

　　1、方案一：選擇適用資源綜合利用增值稅即征即退政策

　　A公司可享受資源綜合利用增值稅即征即退優惠政策。通過數據測算，由于A公司籌建期形成增值稅留抵稅額。從正式投入生產經營產生收入起，至2020年9月，這些留抵稅額才被全部消化;2020年10月起，A公司開始產生增值稅應納稅額，即可申請即征即退。

　　這種情況下，A公司在2019年12月~2021年12月共需要繳納增值稅602萬元，可退還增值稅602×70%=421.4(萬元)，實際繳納增值稅602-421.4=180.6(萬元)。

　　選擇這一方案的優點是，A公司如果在后續生產經營過程中，存在實際入庫的增值稅款，可申請退還，長期來看有利于降低企業的實際稅負率;缺點是可能造成企業前期增值稅留抵稅額的閑置，企業資金的使用效率相對較低，資金緊缺時不利于降低融資成本。

　　2、方案二：選擇申請增值稅增量留抵退稅

　　A公司符合增值稅增量留抵退稅條件的時間分別為2019年12月、2020年6月，可退還的留抵稅額分別為258萬元、8.4萬元。

　　這種情況下，A公司如果選擇適用增值稅增量留抵退稅政策，2019年12月~2021年12月共需繳納增值稅868.4萬元，可取得留抵退稅款266.4萬元，實際繳納增值稅868.4-266.4=602(萬元)。

　　選擇這一方案的優點是，A公司能夠充分消化前期產生的增值稅留抵稅額，提高資金使用效率，資金緊缺時可緩解融資壓力，降低企業的融資成本;缺點是，企業一旦選擇適用增量留抵退稅政策，將無法再享受即征即退政策，后續生產經營過程中如果產生入庫稅款，實際稅負率可能相對較高。

　　分析決策：充分考慮對現金流的影響

　　通過比較，2019年12月~2021年12月，A公司存在銀行貸款的情況下，如果選擇留抵退稅，以貸款月利率0.7%計算，雖可以節約融資成本16.33萬元，但比適用資源綜合利用增值稅即征即退優惠多繳納增值稅602-180.6=421.4(萬元)。綜合來看，不考慮貨幣時間價值的情況下，2019年~2021年，選擇方案一可增加企業稅前利潤405.07(421.4-16.33)萬元，故應選擇方案一。

　　部分生產企業因籌建期購建不動產及生產設備，面臨資金的流動性緊缺的問題，同時還會形成金額較高的增值稅留抵稅額。對這些企業來說，申請留抵退稅，無疑解了企業燃眉之急，能夠在降低融資成本的同時，提高資金使用效率。

　　但需要注意的是，按照現行稅收政策的規定，已取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。從長期來看，一家正常生產經營的企業，銷項稅額一般會大于進項稅額，因此，企業還是應該結合自身實際情況，提前做好測算，做好方案設計。特別是對退稅比例較高的資源綜合利用企業來說，在選擇適用增值稅增量留抵退稅政策時，不僅要考慮取得退稅款的當期現金流情況，還應綜合考量后期的資金流。

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